реферат скачать
 

Государственные и местные налоги

налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв

собственной основы: налог существует для получения средств и не должен

ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для

ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных

импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими

соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса

обусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.

Представляется очевидным, что значение налоговых механизмов в

регулировании и управлении экономикой государства все-таки преувеличено. По

мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются чуть ли не

единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе.

Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется

своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.

В этой связи можно согласиться с одним из ведущих специалистов

Аудиторской фирмы «Финансовые и налоговые консультации» (ФБК) С.

Пепеляевым, по мнению которого налог в современных условиях устанавливается

для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие, оказываемое на

налогоплательщика для достижения какого-либо результата, не может быть

основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинают

выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они

перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

Так, стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение

субъектов более чем опосредовано, косвенно, через некоторые аспекты

мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не

побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если

какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию

не помогут никакие налоговые льготы.

Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось

колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот

«суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания

отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в

отрыве от других экономических факторов также не приносит результата,

поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а

потребностями развития производства и расширения бизнеса.

Тем не менее в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить

дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной

деятельности или деловой активности.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и

непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого

выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению.

Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад

производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет

российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за

несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на

прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов

канула в лету.

Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных

пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех

или иных товаров.

С помощью налогов государство, действительно, способно создать более

или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных

деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое

подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка,

государством социального значения некоторых производств недопустима, так

как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип

справедливости.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в

перераспределении общественных доходов между различными категориями

населения. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции

являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и

в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного

налогообложения.

Посредством налогов в госyдарственном бюджете концентрирyются

средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как

производственных, так и социальных, финансирование крyпных межотраслевых,

комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др. С

помощью налогов госyдарство перераспределяет часть прибыли предприятий и

предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие

производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и

капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окyпаемости

затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и

др. Распределительная фyнкция налоговой системы носит ярко выраженный

социальный характер. Это достигается пyтем yстановления прогрессивных

ставок налогообложения, направления значительной части бюджета

средств на социальные нyжды населения, полного или частичного

освобождения от налогов граждан, нyждающихся в социальной защите.

В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия,

Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют

собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную

стабильность.

Раскроем контрольную функцию налогов. Через налоги государство

осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций

и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной

оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей

доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря

контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы,

обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потеками. По

словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется

необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Как отмечает Е. Покачалова. порядок налогообложения может отражать

признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед

обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной

войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако поощрительная

функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для

реализации социальной политики государства.

Для характеристики налога необходимо выделить те специфические

юридические признаки, которые позволяют определить условия и порядок его

существования как правового явления. Выделяют следующие присущи только

налогам черты.

1) Налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в

пользу государства при внесение налоговых платежей.

2) Установление налога, а также взимание осуществляются в порядке и на

условиях, определяемых законодательными актами.

3) Уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

4) Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата налога

имуществом действующим законодательством по общему правилу не

предусмотрена.

5) Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты,

которая характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и

безвозвратностью налогов. В общем же плане безвозмездность означает, что

денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в

государственный бюджет без получения встречного возмещения или

удовлетворения для плательщика.

Обязательства по уплате налога являются односторонними, и в налоговых

правоотношениях существует только одна обязанная сторона — налогоплательщик

- Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на

себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно

что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог,

не приобретает каких-либо прав.

6) Налоги — это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет

не имеют целевого назначения.

Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом

принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это

означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных

государственных расходов. Иными словами, совершение государственных

расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых

платежей. Данный принцип выводится из базового положения финансового права

о всеобщности и единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение

тесной связи между определенными видами государственных расходов и

налоговых доходов, которая могла бы привести к ранжированию государственных

расходов и соответственно их финансированию по «остаточному принципу».

Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства.

Первоначально происходит формирование государственного бюджета, и уже затем

средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на

финансирование федеральных экономических и социальных программ, на

содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной

безопасности и обороноспособности страны и т. д.

Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается даже в

их названии, например платежи в дорожные фонды, специальный налог для

финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (отменен с 1

января 1996 года Федеральным законом от 23 февраля 1995 г.). Однако следуют

признать, что при этом определяется общее предназначение налога, но никак

не конкретные расходные статьи бюджета. Целевые налоги, носящие некоторую

содержательную направленность, не нарушают признака абстрактности налоговых

платежей.

СХЕМА ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

3. Понятие налога. Характерные черты и

признаки налога.

Структура (элементы) налога.

Понятие «налог» можно рассматривать с двух самостоятельных позиций —

в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог представляет собой

определенный денежный платеж, осуществляемый плательщиком в бюджет или во

внебюджетный фонд в установленном порядке. В широком смысле налог — это

сложная система отношений, включающая в себя ряд составляющих (элементов).

Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой

совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов),

каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Выделение

самостоятельных элементов обусловлено особой важностью отношений,

затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков. К законодательным

актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные

требования. Как уже указывалось выше, данное положение непосредственно

нашло отражение в законодательстве. В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона об

основах налоговой системы: «В целях определения обязанностей

налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:

налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицу

налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки

уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется

налоговый оклад».

Основной акцент при рассмотрении налоговых элементов учеными-

правоведами в основном делался на нормотворческий аспект вопроса,

применительно к процессу принятия нормативных актов по налогообложению. Тем

не менее представляется, что содержание вопроса гораздо шире, а элементы

налога отнюдь не ограничиваются теми составляющими, которые перечислены в

ст. 11 Закона об основах налоговой системы. Выделение в составе налогового

обязательства его элементов является, по словам А. Козырина, «понятийным

инструментарием», «анатомией налога», «его внутренним строением». В

графическом варианте структуру налогового обязательства можно изобразить в

виде своеобразного «налогового дерева» (см. Рис.).

Первым элементом налога выступает налогово-правовая норма, т. е.

общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном

порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно

налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых

обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может

считаться «законно установленной» и не влечет для участников налоговой

сферы никаких последствий.

Другим основным элементом налога выступает сам участник налоговых

правоотношений — плательщик налогов (налогоплательщик). Согласно ст. 3

Закона об основах налоговой системы, плательщиками налога являются

юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на

которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность

уплачивать налоги.

Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления

материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект

налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект

(выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает

налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние

субъекта по отношению к нему есть основание для возникновения

соответствующих налоговых обязательств.

Объект налогообложения — это юридический факт или совокупность

юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение

обязанности налогоплательщика уплатить налог. В соответствии с п.2 ст. 11

Закона об основах налоговой системы обязанность уплачивать налог возникает

у лица при наличии у него объекта налогообложения.

К элементу объекта налогообложения тесно примыкает элемент

налогооблагаемой базы, представляющей собой количественное выражение

объекта налогообложения. Иными словами, это та стоимостная база, к которой

и применяется ставка налога. Налогооблагаемая база может как совпадать, так

и не совпадать с объектом налогообложения.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб

налога, т. е. определенную законом физическую характеристику или параметр

измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога следует

считать условную единицу принятого масштаба, используемую для

количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в

качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля

единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для

исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет

являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т. д.).

Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы

необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения

показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев

возникает необходимость ведения специального учета для целей

налогообложения (налоговый учет), механизм которого отличен от

бухгалтерских методик.

Для того чтобы обеспечить временную определенность существования

налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение

которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и

определяется размер налогового обязательства. Исчисление суммы налога

невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на

единицу налогообложения.

Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-

отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть

представлен в налоговые органы в установленный срок – срок подачи

налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле),

установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении

соответствующих строк и граф налогового расчета.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо

учитывать налоговые льготы – освобождения или отсрочки от уплаты налогов.

Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговым

окладом.

Законодательством устанавливается и срок уплаты налога, в течение

которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Источник налога – это тот резерв, соответствующий экономический

показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, чистая

прибыль, финансовый результат и т.д.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается

порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные

способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд.

4. Виды налогов и основания для и классификации.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их

классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории

налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике

налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения налога;

5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6) по целевой направленности введения налога;

7) по срокам уплаты налогов.

1. По способу взимания налогов

Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ

непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для

последних размер налога точно известен. Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний

доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на

операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств,

земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и

отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с

физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на

имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.