реферат скачать
 

Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор

Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХ. УЧЁТА, АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ

Р Е Ф Е Р А Т

На тему: Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор

Выполнил: студент ЭКФ,

БУ-21 Хакимьянов

Радик Рифатович

Проверила:

старший преподаватель

Гаражкина Л. В.

Йошкар-Ола

2003

Эта статья посвящена замечательному русскому бухгалтеру Фёдору

Венедиктовичу Езерскому (1836-1916) . Он создал тройную русскую форму

учета, которая позволяет определить финансовый результат на любой момент

времени, что даёт возможность сделать данные учёта оперативными и

значимыми.

Н. В. Валебникова

Талант Ф. В. Езерского многогранен. Но большую часть своей жизни он

посвятил бухгалтерии: созданию тройной системы счетоводства и анализу

предшествующих ей систем.

Человеку, учил Ф. В. Езерский, необходимо соизмерять свои расходы,

прилагая усилия к сокращению первых и увеличению вторых, а “ задача науки

счетоводства состоит в том, чтобы помочь человеку видеть во всякое время

положение своего состояния, как он живёт, - богатеет и беднеет, идёт ли его

состояние к упадку или увеличению, на чём он проживает и на чём наживает”.

Ф. В. Езерский хотел показать, что появление русской тройной

бухгалтерии явилось закономерным следствием развития счетоводства. Итак, на

первоначальной ступени развития встречались способы простого пересчета

богатства. С возникновением письменности появляется уже перепись состояния

в денежных единицах. Отсюда в книжное счетоводство вошла так называемое

инвентарная книга, или опись состояния имущества. Инвентарная книга была

построена по принципу баланса: в активе - богатство, а в пассиве – долги,

которые необходимо погасить (кредиторская задолжность). Разность между

итогами “средства” и “долги” показывает величину собственного имущества –

капитал.

На второй ступени возникают заметки и записи долгов, когда долговые

отношения между людьми начали повторятся всё чаще и чаще, но носили

временной характер. При простой системе счетоводства книга долгов получила

название “Главной”. Это по мнению Ф. В. Езерского, связано с тем, что

наличие товаров и других ценностей можно определить путем инвентаризации,

т. е. Даже если они не учитывались, данные о них можно восстановить. Долги

же могут быть забыты или не приняты во внимание, т. к. не имеют

материального подтверждения.

На третьей ступени развития ведутся книги учёта материальных ценностей

: кассовая, товарная, вексельная и.т.п. При простой системе счетоводства

страницы книг имели две стороны: одну для прихода ценностей, другую –

расхода.

На четвёртой ступени Лука Пачоли предложил систему счетоводства.

Основанную на уравнениях. Суть двойной бухгалтерии в том, чтобы в Главной

книге сумма всех записей в дебете равнялась сумме всех записей кредита, т.

е. равенство дебета кредиту при двойной системе получается из внутреннего

содержания Главной книги. Именно это равенство и служит отличительным

признаком двойной системы от всех остальных и составляет , по мнению

Ф.В.Езерского , изобретение Луки Пачоли. В Главной книге при двойной

системе открываются систематические счета для каждой отрасли и отдельного

вида имущества: особо счёт акций , счёт кассы, счёт векселей, товаров и др.

На пятой ступени английский бухгалтер Эдуард Джонс (1766-1838) более 40

лет в разных торговых домах вёл по двойной системе книги и не раз

убеждался, что под достоверными балансами двойной системы могут быть скрыты

очень грубые хищения. По его мнению, двойная запись запутывает учёт.

Э.Джонса считают создателем английской формы учёта. Центральный регистр

формы- журнал, в котором три колонки: в средней записывают содержание всех

фактов хозяйственной жизни , включая кассу с указанием суммы, в левую

боковую (дебитор) – сумму , поступившую в кассу , а в правую ( кредитор) –

суммы , выдаваемые из кассы. Итог сложенных сумм крайних колонок должен

равняться итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. В

английской форме учёта существует равенство итогов двух книг: дневной

–журнала и Главной, причём итог приходный равен приходному. А расходный-

расходному. Для выведения прибыли необходимо было провести инвентаризацию

товаров и итог включить в дебетовую колонку журнала. Э. Джонс пытался

обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в

бухгалтерском учёте, хотел повысить оперативность выявления финансовых

результатов. Задачи были правильные, но убедительного решения не получили.

Однако принципы Э. Джонса заставили специалистов задуматься над

достоинствами двойной бухгалтерии.

Будучи поклонником Э .Джонса, Ф.В. Езерский шагнул ещё на одну ступень

в развитии учёта . Он предложил новую форму учёта, назвав её русской

тройной. Русской она называлась из чувства патриотизма, а тройной- по трём

причинам: использовала три учётных регистра: Журнал ( хронологическую

запись), Главную (систематическую запись) и, по выражению Ф.В.Езерского ,

«книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс, проводила регистрацию по трём

группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; вели только три

счёта: касса, ценности, капитал.

Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о недостатках двойной бухгалтерии, в

которой убыток назван приходом, а прибыль, расходом , недостачи записывают

по дебету, а излишки по кредиту , для учёта собственных средств вводятся

«подставные счета», двойная система замазывала глаза этим дебетом и

кредитом и подставными счетами, что сознательно создавало возможности для

обманов и утаек. ;баланс составлялся не исходя из реальных фактов , а на

основе записей в учётных регистрах- Журнале, Главной; выведение финансового

результата возможно только путём инвентаризации и за прошедший период;

совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создаёт иллюзию

безошибочности работы счетоводов , однако ошибки , связанные с отнесением

сумм не на те счета , а также ошибки в натуральных еденицах не раскрываются

через механизм двойной записи.

Вот как в Журнале тройной формы счетоводства отражались факты

хозяйственной жизни (см. табл.)

Из данного примера нетрудно заметить, что тройная бухгалтерия , вопреки

мнению изобретателя, представляет собой вариант двойной: в активе: Касса-

7199 и ценности-1000, всего 8199 руб., что совпадает с пассивом ,

показывающим сумму собственных средств. Однако существенно то, что их

величина постоянно видна и автоматически исчисляется после каждого факта

хозяйственной деятельности. Достаточно посмотреть колонки графы капитал .

Просматривая эти последние две графы,- писал Ф.В. Езерский ,- всякий

хозяин, присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист , увидит, на

чём им понесён убыток и на чём получена прибыль.

При тройной форме учёта для оценки остатка берутся покупные цены,

указанные в книгах, поэтому есть возможность согласовать их с цифрами

соседних граф, что позволяет вывести сальдо умножением количественного

остатка на цену; проверить его вычитанием из итога прихода и итога остатка

по себестоимости.

Ф.В. Езерский , и в этом его огромная заслуга, предложил использовать

счёт наценки(торговой скидки) и способы нахождения реализованной торговой

наценки по среднему проценту.

Тройную форму учёта называли самопроверочной, так как она предполагала

наличие 19 контрольных величин: «Таким образом является 19 признаков

верности, по которым безошибочно можно судить о верности счетоводства как в

его частях, так и в целом, не прибегая при этом ни к корректурному

сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь для ошибок проверке

всех статей. В богатстве признаков верности заключается существеннейшее

преимущество предлагаемой системы перед системами до сих пор известными.»

В хронологической записи проверяются итоги: выводятся остатки по счетам

кассы и ценностей и сличается сумма остатков по этим счетам с общим итогом,

сверяется верность учётных остатков в Журнале с с фактическими остатками

денег, товаров и.т.п.

Восемь признаков верности относятся к систематическому учёту :

получение равных остатков двумя методами: вычитанием итогов из суммы

прихода-расхода и умножением остатка в натуральных единицах на их цену;

стоимость всех остатков по отдельным счетам , вместе взятым , должна

равняться стоимости остатков в Журнале; при проведении инвентаризации по

каждому отдельному счёту должно быть достигнуто равенство учётных остатков

и фактических.

Остальные контрольные моменты относятся к балансу: их итоги прихода и

расхода, вычитаемые меньший из большего , должны быть равны в каждой строке

сумме остатка к концу отчётного периода: остаток будет активный или

пассивный; разница между активом и пассивом должна равняться сумме разниц

между приходом и расходом в счетах кассы и ценностей Журнала и сумме

капитала к началу месяца с учётом прибылей или убытков. Равенство

проявляется в общих итогах месячных оборотов в Журнале и балансе в графах:

приход ценностей, стоимость, убыток или прибыль.

Ф.В.Езерский предложил проводить инвентаризацию не сплошным методом на

определённый момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня

проверяется наличие кофе и чая, завтра- спичеки сахара и.т.д.

Все идеи , предложенные Ф.В.Езерским , были новыми , поэтому

традиционалисты П.И.Рейнбот, А.М.Вольф, Э.Г.Вальденберг и другие

критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского , опережая

своё время , получили и европейскую известность. Бухгалтерский конгресс в

Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской бухгалтерии.

|Содержание |Касса |Ценности |Капитал |

| |Приход |Расход |Приход |Расход |Приход |Расход |

|1.Остаток |400 |- |- |- |400 |- |

|наличных денег | | | | | | |

|2.Наличие 100 |- |- |5000 |- |5000 |- |

|коров по 50 руб | | | | | | |

|3.Потеряно 1 |- |1 |- |- |- |1 |

|руб. | | | | | | |

|4.Оприходованная|500 |- |- |- |500 |- |

|арендная плата | | | | | | |

|5.Получена плата|300 |- |- |- |300 |- |

|за данные уроки | | | | | | |

|6.Продано 80 |6000 |- |- |4000 |2000 |- |

|коров по 75 руб | | | | | | |

|Итого: |7200 |1 |5000 |4000 |8200 |1 |


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.