реферат скачать
 

Бухгалтерский учет и аудит

направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и

только в остальной части - на потребление.

Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль

предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки

валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по

другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть

прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ “О

налоге на прибыль предприятии и организаций”. От 27.12.1991г. №2116-1

Корректировка валовой прибыли производится по следующей формуле

(27.с.239):

Н = В - Р - Ц - Д - И - О - Х - Ф,

где Н - налогооблагаемая прибыль;

В - валовая прибыль;

Р - рентные платежи, вносимые в установленном порядке в

бюджет из

прибыли;

Ц - доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным

бумагам, принадлежащим предприятию;

Д - доходы, полученные от долевого участия в других

предприятиях

(кроме доходов, полученных за пределами РФ);

И - доходы казино, видео салонов, видео показа, от проката

видео и

аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным

выигрышем;

О - прибыль от посреднических операций и сделок;

Х - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной

и

охотохозяйственной продукции;

Ф - отчисления в резервный или другие аналогичные по

назначению фонды.

Схематично определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

представлено на Рис.1 (31 с.115)

Выручка

НДС

Акциз Затраты

Прибыль от внереализац. Прибыль от реализации

Прибыль от реализации

доходов – расходы продукции

основных фондов и др.

имущества

Валовая прибыль

Льготы Рентные платежи Доходы облагаемые

Доходы налоги по которым

по

другим ставкам удержаны источником выплат

Налогооблагаемая прибыль

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Рис.1 Определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой

прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в

федеральный бюджет составляет 11% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999г. (

до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 13%). В бюджеты субъектов РФ

зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам

установленным законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше

19% с 1апреля 1999г. (до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 22%).

Изменение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет,

с 13 до 11 процентов и в бюджеты РФ в размере не свыше 19 процентов влечет

за собой уточнение расчетов по налогу на прибыль в соответствующей форме

отчетности по налогу за первое полугодие, 9 месяцев и год. Согласно новой

редакции инструкции №37 «О налоге на прибыль» сумма налога, исчисленная в

федеральный бюджет нарастающим итогом за первое полугодие, 9 месяцев и весь

1999г. по ставке 11%, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке

2% от фактической налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 1999г. Аналогично

производится расчет суммы налога на прибыль, исчисленная в бюджеты

субъектов РФ (30 с.51)

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в

соответствии с положениями, изложенными в инструкции №37 от 10.08.1995г. «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), при фактически

произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот:

на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного

строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г.

«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений

здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских

дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными

органами государственной власти нормативами);

на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

(не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);

для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа

работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;

для малых предприятий осуществляющих производство и переработку

сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров,

товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской

техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного,

производственного, строительного и природоохранного назначения (включая

ремонтно-строительные работы) – при условии, если выручка от указанных

видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации

продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не

уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается

соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.

для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ,

услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на

покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении

последующих пяти лет равными долями. (29 с.3)

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О

налоге на прибыль предприятий и организаций» №62-ФЗ от 31.03.1999г. внес

существенные изменения в порядок уплаты налога на прибыль. Эти изменения,

пятые по счету, посредством Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от

16.07.1999г. № АП-3-02\204 были внесены в «Инструкцию Госналогслужбы

России от 10.08.1995г. №37 «О порядке уплаты исчисления и уплаты в бюджет

налога на прибыль предприятий и организаций». Произошли изменения и в

порядке предоставления льгот: (30 с.49-53)

в налогооблагаемую базу не включается прибыль, полученная в связи с

выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных

бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и

переменным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31.12.1999г., выпущенных в

обращение до 17.08.1998г. При условии, что полученные от их погашения

средства реинвестированы во вновь выпускаемые государственные ценные

бумаги;

не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного

производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой,

снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период

его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством

признается производство, выделенное в обособленное структурное

подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых

превышает 20млн. руб.

Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за

счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы:

направленные научными организациями, прошедшими государственную

аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-

исследовательских, опытно-конструкторских работ;

на финансирование, организациями кинематографии, строительства

кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов

банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не

может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета

льготы, более чем на 50%.

Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении

после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать

ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост

основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и

отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов

собственникам.

В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» №1216-1 от 27.12.1991г., чистая прибыль предприятия

распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по

нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия.

Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую

смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией

проекта рассматривает и утверждает совет предприятия.

Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-

экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления

бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.

Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием,

используется на образование фондов и резервов:

* фонд накопления;

* фонд потребления;

* финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с

учредительными документами).

Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то

чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по:

- финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских,

проектных и

технологических работ;

- модернизации оборудования;

- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому

перевооружению,

- реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и

других средств производства, нематериальных активов;

- финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их

недостатка;

- погашению долгосрочных кредитов банка;

- выпуску и распространению ценных бумаг;

- вкладам в уставный фонд других предприятии;

- подготовке и повышению квалификации кадров;

- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и

оздоровительного назначения;

- содержанию детских дошкольных учреждений;

- финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного

назначения;

- оказанию материальной помощи работникам;

- выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в

Уставный фонд учредителям предприятия;

- покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных

организаций,

находящихся на балансе предприятия и др.

Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и

внебюджетные фонды.

Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует

направление прибыли на капитальные вложения производственного и

непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование

природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений

социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного

фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по

сомнительным долгам. (11. с.19.)

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного

планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в

уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается

соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается

руководящим органом предприятия.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на

две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе

накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление

использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение

имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в

последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных

затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная

на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о

финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего

развития.

Глава 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

2.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным

показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение)

стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее

предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете

результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования

всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит

активно-пассивный счет 80 “Прибыль и убытки”. Сальдо на этом счете

(дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый

результат деятельности предприятия (организации) с начала отчетного

периода. От точности определения финансовых результатов зависит

правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на

добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную

часть платежей в бюджет. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по

так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков

накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала

отчетного года.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-

ордере №15 (приложение 1), при журнально-ордерной системе учета.

Основанием, для заполнения этого журнала-ордера, служат справки

бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов. Обороты по дебету

и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так

и сначала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По

окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для

заполнения соответствующих форм годового отчета. (20. с.405)

На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности

отражаются в двух направлениях:

1. как результаты (прибыли и убытки) от реализации продукции, работ,

услуг, основных средств, материалов и т.п.;

2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом

реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки.

Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса

реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а

затем общей суммой переносится на счет 80. Внереализационные доходы,

убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без

предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период

показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5

августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением

Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и

дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и

товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции

(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и

акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки

исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной

продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая

еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на

уменьшение прибыли не относятся.

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг) определено, что для целей налогообложения выручка от

реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты

(при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы,

услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по

поступлении средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения

работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный

срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации

в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по

сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке

к годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и

занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами,

согласно стать 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере

20% от суммы неуплаченного налога. (25 с.35).

В соответствии с пунктом 73 Положения о бухгалтерском учете и

отчетности, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к

следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной

статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.